Система внутреннего контроля и оценка ее влияния на деятельность предприятия


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Бурцев В. Контроль — объективно необходимое слагаемое хозяйственного механизма при любом способе производства. На микроэкономическом уровне, то есть на уровне управления экономической единицей, различают внешний контроль , осуществляемый внешними по отношению к организации субъектами управления органы государства, контрагенты по финансово -хозяйственным договорам, потребители, общественность , и внутренний контроль , осуществляемый субъектами самой организации собственники, администрация, персонал. От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов экономических единиц , а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности — одно из условий эффективности всего общественного производства. В современных условиях внутренний контроль как управленческая функция должен осуществляться на всех уровнях управления. Система внутреннего контроля должна ориентироваться на:.

Дорогие читатели! Наши статьи описывают типовые вопросы.

Если вы хотите получить ответ именно на Ваш вопрос, Вам нужна дополнительная информация или требуется решить именно Вашу проблему - ОБРАЩАЙТЕСЬ >>

Мы обязательно поможем.

Это быстро и бесплатно!

Содержание:
ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Лучшие практики построения систем внутреннего контроля

Оценка системы внутреннего контроля клиента


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Бурцев В. Контроль — объективно необходимое слагаемое хозяйственного механизма при любом способе производства. На микроэкономическом уровне, то есть на уровне управления экономической единицей, различают внешний контроль , осуществляемый внешними по отношению к организации субъектами управления органы государства, контрагенты по финансово -хозяйственным договорам, потребители, общественность , и внутренний контроль , осуществляемый субъектами самой организации собственники, администрация, персонал.

От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов экономических единиц , а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности — одно из условий эффективности всего общественного производства. В современных условиях внутренний контроль как управленческая функция должен осуществляться на всех уровнях управления. Система внутреннего контроля должна ориентироваться на:.

На любой стадии процесса управления неизбежны отклонения фактического состояния объекта управления от планируемого. Внутренний контроль организации — это осуществление субъектами организации таких действий, как:. Цель внутреннего контроля — информационное обеспечение системы управления для получения возможности принятия эффективных решений.

Особенность внутреннего контроля — в его двойственной роли в процессе управления организацией. В результате глубокой интеграции контроля и других элементов процесса управления на практике невозможно определить круг деятельности для работника таким образом, чтобы он относился только к какому-либо одному элементу управления без его взаимосвязи и взаимодействия с контролем.

Любая управленческая функция обязательно интегрирована с контрольной. Поэтому теоретически рассматривая каждую стадию как отдельный элемент процесса управления , можно допустить, что элемент контроля присутствует на каждой стадии.

Для оптимального хода любой из стадий процесса управления над каждой из них необходим контроль. На стадиях организации и регулирования реализации управленческих решений необходим контроль правильности хода реализации принятых плановых решений для достижения необходимых результатов. Данные учета служат информационной базой для контроля.

C другой стороны, необходим контроль качества самого учета. На стадии анализа осуществляется оценка информации о результатах выполнения управленческих решений на основе ее разложения на различные составляющие и их соотнесения между собой.

Контроль и анализ глубоко интегрированны. Данные контроля часто являются основой для проведения анализа. На стадии анализа реализуются и контрольные функции, например контроль уровня обеспеченности запасов и затрат источниками формирования. Контроль качества проведения анализа — необходимый этап при оценке информации относительно результатов выполнения управленческих решений. Функция контроля глубоко интегрированна с другими функциями управления. Вместе с тем существует информационная интеграция внутри функции контроля.

Вертикальная интеграция необходима для контроля со стороны вышестоящего звена системы управления. Важнейший классификационный аспект внутреннего контроля — формальный. В экономической литературе на данный момент нет общепринятого определения понятия формы внутреннего контроля и общепризнанных выделений его форм по сравнению, например, с формами бухгалтерского учета — мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная, упрощенная.

Выбор формы внутреннего контроля зависит от:. Кроме задач чисто контрольного характера внутренние аудиторы могут решать задачи экономической диагностики, выработки финансовой стратегии, маркетинговых исследований, управленческого консультирования. К институтам внутреннего аудита относят и ревизионные комиссии ревизоров , деятельность которых регламентирована действующим законодательством.

Этот институт в основном распространен в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах. Во многих организациях нет отдела сектора, бюро, группы и т. Например, осуществление контроля, непременно входящее в должностные обязанности любого руководителя, должно включаться в функции любого ответственного лица. Данная форма, соответствующая содержанию первичной ступени развития внутреннего контроля, применяется всеми организациями наряду с более развитыми формами и независимо от них.

К форме внутреннего контроля в некоторой степени приближено понятие контроллинга. Но именно приближено, так как непосредственно к форме внутреннего контроля контроллинг, на наш взгляд, отнести нельзя. Контроллинг в современной экономической теории и практике — сложное синтезированное понятие, имеющее много различных определений. Например, Альбрехт Дейли и Беата Штайгмайер [1] рассматривают контроллинг как предмет деятельности любого менеджера независимо от занимаемой им ступени в иерархической лестнице управления организацией.

В Германии под контроллингом часто понимают систему учета и анализа затрат и результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Хан в своей концепции контроллинга первое место отводит задачам общефирменного планирования и контроля результатов на базе информации внутреннего производственного учета. По американской концепции Financial Executives Institute — FEI к задачам контроллера относятся внутрифирменное планирование, составление отчетов об исполнении планов, консультирование, разработка налоговой политики, составление отчетов для государственных служб, ревизия, народно-хозяйственные исследования. Таким образом, контроллинг обобщающает в себе понятия самых различных элементов управления; он значительно шире понятия формы внутреннего контроля.

Особое место занимает классификация по типам внутреннего контроля. В основу типологии, как известно, должен быть положен существенный признак. На наш взгляд, в основу типологии внутреннего контроля должен быть положен существенный признак — уровень автоматизации контроля, определяющий уровень производительности труда выражается в отношении объема работы по контролю к затраченному времени. Может ли уровень автоматизации определять форму внутреннего контроля организации известно, например, что одна из форм бухгалтерского учета — автоматизарованная?

Форма контроля организации — это способ выражения процедур контроля всех объектов в том числе их систем коммерческой организации, тогда как автоматизация контрольных процедур возможна лишь на уровне отдельных объектов или их систем. Исходя из этого уровень автоматизации следует рассматривать определителем не форм, а именно типов внутреннего контроля. Неполностью автоматизированный внутренний контроль осуществляется его субъектами с применением автоматических средств регистрации, обработки, измерения и т.

Полностью автоматизированный внутренний контроль осуществляется полностью в автоматическом режиме под управлением субъектов внутреннего контроля. Объект внутреннего контроля организации — это управляемое звено системы управления организацией, воспринимающее контрольное воздействие. Объекты внутреннего контроля организации:. Объекты внутреннего контроля выбираются в соответствии с его целями. Необходимо разграничивать объект внутреннего контроля и предмет внутреннего контроля. В философской трактовке предмет познания — это определенная сторона, свойство и отношение объекта, исследуемые с определенной целью в данных условиях и обстоятельствах.

Целесообразно различать контроль системы объектов в целом то есть всей организации , контроль ее подсистем и контроль элементов отдельных объектов. Такой подход позволяет рассматривать функцию контроля в связи с объектами любой сложности и целевой ориентации. Субъект внутреннего контроля организации — это работник или участник владелец организации, совершающий контрольные действия при исполнении возложенных на него обязанностей либо только на основании соответствующих прав.

Если член ревизионной комиссии не является участником или работником данной организации, он считается субъектом внутреннего контроля в период исполнения соответствующих обязанностей. В их обязанности непосредственно не входит контроль, но в силу производственной необходимости они выполняют и контрольные функции рабочий, контролирующий качество работы оборудования ;.

В основе рассмотренной выше классификации признак значимости субъектов внутреннего контроля. В теоретическом аспекте в условиях идеальной системы внутреннего контроля и в реальной жизни значимость конкретного субъекта может возрастать снижаться в зависимости от его личного вклада в совокупное контрольное действие.

Принципы эффективности и основные требования к организации внутреннего контроля. Ключевое условие успешного функционирования системы внутреннего контроля организации — это соблюдение принципов эффективности — основных правил, охватывающих контрольную деятельность в целом. Ответственность должна быть формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом.

Внутренний аудит Структурно-функциональная форма внутреннего контроля Уровень автоматизации контроля признак типологии внутреннего контроля. Собственные эмпирические методические приемы контроля инвентаризация, контрольные замеры работ, контрольные запуски оборудования, формальная и арифметическая проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов служебное расследование, экспертизы различных видов, сканирование, логическая проверка, письменный и устный опросы и др.

Специфические приемы смежных экономических наук приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики Значимость субъектов внутреннего контроля с точки зрения контрольной деятельности. Предварительный контроль Промежуточный контроль Конечный контроль Функциональная направленность контроля. Контроль, обусловленный отношениями подчиненности Контроль, не обусловленный отношениями подчиненности Временная направленность контроля.

Стратегический контроль Тактический контроль Оперативный контроль Пространственный аспект. Входной контроль Процессный контроль Выходной контроль Величина сложность объекта контроля. Тематический контроль Комплексный контроль Источники данных контроля. Плановый контроль Внезапный контроль Периодичность проведения контрольных мероприятий.

Систематический контроль Периодический контроль Эпизодический контроль Полнота охвата объекта контроля. Сплошной контроль Несплошной контроль Время осуществления контрольных действий. Предварительный контроль Текущий контроль Последующий контроль Интенсивность проведения контроля. При определении обязанностей субъекта контроля должен быть предписан соответствующий объем прав и возможностей и наоборот.

При предварительном контроле несвоевременное сообщение о возможности возникновения отклонений также лишает смысла проведенный контроль. Принцип интеграции гласит: любой элемент управления не может существовать обособленно. Контроль необходимо рассматривать в корреляции с другими элементами в едином контуре процесса управления. При решении задач, связанных с контролем, должны создаваться надлежащие условия для тесного взаимодействия работников различных функциональных направлений.

Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем гласит: степень сложности системы внутреннего контроля должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы. Успешно справиться с разнообразием в подконтрольной системе может только такое контролирующее устройство, которое само достаточно разнообразно. Необходимо, чтобы адекватность достигалась в главном, в принципиальном, чтобы звенья системы внутреннего контроля могли гибко настраиваться на изменения соответственных звеньев системы объектов внутреннего контроля организации.

Во избежание злоупотреблений и для эффективности контроля эти функции должны быть распределены между несколькими лицами. Принцип разрешения и одобрения гласит: должно быть обеспечено формальное разрешение и одобрение всех финансово-хозяйственных операций ответственными официальными лицами в пределах их полномочий.

Формальное разрешение — это формальное решение либо относительно общего типа хозяйственных операций, либо относительно какой-либо конкретной операции.

Формальное одобрение — это конкретный случай использования общего разрешения, выданного администрацией. Без наличия формально установленных процедур санкционирования невозможно считать систему внутреннего контроля организации эффективной.

Все перечисленные выше принципы взаимосвязаны, порядок их сочетания зависит от конкретных обстоятельств. Требование подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации. Требование ущемления интересов. Необходимость таких условий обусловливается возможностью появления отклонений, в которых определенные работники или коллектив заинтересованы. Недопущение концентрации прав первичного контроля в руках одного лица. Сосредоточение первичного контроля в одних руках может привести к недостоверному учету в интересах данного лица.

Требование заинтересованности администрации. Функционирование системы внутреннего контроля не может быть эффективным без честности, должной заинтересованности и участия должностных лиц управления.

Требование компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля.

Об утверждении Требований к организации системы внутреннего контроля

Как провести оценку системы внутреннего контроля компании: основные этапы диагностики, как проанализировать результаты и понять, что исправить. Перед тем как говорить об оценке системы внутреннего контроля , я хочу привести примеры из моей практики по диагностике контрольной среды организаций. Пример первый. В одной торговой компании существует постоянный спор: кто собирает акты сверки с покупателями, кто ответственен за состояние дебиторской задолженности — менеджеры или бухгалтерия? Известная для многих ситуация, не правда ли? В компании эта проблема не находит решения который год. Но наступает и в этом году момент сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

стандартов к разработке, внедрению и оценке внутреннего контроля. . лиц за всю деятельность организации, связанную с системой внутреннего . по достижению ее целей могут влиять факторы вне контроля или влияния.

Сущность системы внутреннего контроля

В соответствии с пунктом 4 статьи 31, пунктом 7 статьи Утвердить Требования к организации системы внутреннего контроля согласно приложению к настоящему приказу. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего вопросы проведения налогового мониторинга. Требования к организации системы внутреннего контроля далее - Требования за совершаемыми фактами хозяйственной жизни и правильностью исчисления удержания , полнотой и своевременностью уплаты перечисления налогов, сборов, страховых взносов, применяемой организацией далее - система внутреннего контроля организации , разработаны в соответствии с пунктом 7 статьи Система внутреннего контроля организации должна отвечать специфике финансово-хозяйственной деятельности организации, функционировать на постоянной основе. Система внутреннего контроля организации должна функционировать на всех уровнях контроля осуществления бизнес-процесса операции , в том числе:. Контрольная среда организации должна быть сформирована на основе принципов и стандартов, направленных на установление и поддержание руководством и сотрудниками организации системы внутреннего контроля организации. В организации должны быть утверждены и доведены до сведения каждого сотрудника профессиональные, этические и поведенческие стандарты. В организации должны быть утверждены стандарты правила найма, мотивации, оценки, продвижения, увольнения сотрудников, а также требования к профессиональным знаниям и навыкам сотрудников. В организации должно быть установлено разделение ответственности и полномочий сотрудников, обеспечивающих функционирование, мониторинг, оценку организации и совершенствование системы внутреннего контроля организации.

Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения

В условиях системоориентированного аудита аудиторы - профессионалы акцентируют свое внимание на взаимоотношениях между организаторами и исполнителями бизнеса своих клиентов, специалистами ,которые составляют бухгалтерскую отчетность, и пользователями информации, а также чьи интересы должны защищать аудиторы. С целью предупреждения ошибок делается основной акцент на оценку эффективности системы управления каждого клиента, прежде всего системы его внутреннего контроля. Используя информацию о состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор рассчитывает объем работ, риск своей деятельности, определяет количество и характер контрольно-аналитических процедур. Внутренний аудит — деятельность по оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которую осуществляет внутренняя служба субъекта, в функции которого входит проверка, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля [24]. Деятельность предприятий в современных условиях, связанная с некоторой законодательной неопределенностью относительно их будущего и перспектив развития, сопровождается разнообразными рисками.

Вопросы организации построения системы внутреннего контроля с каждым годом становятся все актуальней, видимо, это осознается и на государственном уровне, что объясняется содержанием ст. Причем для хозяйствующих субъектов, подлежащих обязательному аудиту, объектом контроля должны быть не только ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, но и сами факты хозяйственной жизни экономического субъекта.

Эффективность внутреннего контроля: проблемы и критерии оценки

Государственный контроль Внутренний контроль Аудит. Документальная ревизия Инвентаризация Контрольный обмер. Розничная торговля Строительство Автотранспорт Бюджетная сфера Банки. Внутренний контроль имеет широкое определение как процесс, осуществляемый органом управления организации или другими сотрудниками, с целью получения информации относительно выполнения следующих задач: [1]. Одной из основных функций бухгалтерского учёта является его защитная функция , заключающаяся в обеспечении охраны интересов собственника путём создания базы для осуществления финансового контроля. Однако реализация защитной функции требует наличия средств по осуществлению контроля.

3. Организация системы внутреннего контроля в организации

Важной функцией управления хозяйственными процессами на предприятии является внутренний контроль, который осуществляют все структурные подразделения аппарата управления. Основная его цель заключается в обеспечении соблюдения законности и экономической целесообразности финансово-хозяйственной деятельности. Согласно цели можно выделить следующие задачи внутреннего контроля : - Предупреждение совершения незаконных и экономически нецелесообразных хозяйственных операций на стадии принятия управленческих решений предварительный контроль ; - Предупреждение возникновения отклонений , нарушающих установленный нормативными и плановыми документами режим функционирования объекта ; - Определение фактического состояния объекта или его части в данный момент;. По мнению одних авторов , контроль - это система наблюдения и проверки процесса деятельности соответствующего объекта с целью установления отклонения от его заданных параметров. Другие экономисты рассматривают внутренний контроль как систему наблюдения и проверки соответствия процесса функционирования объекта управления принятым управленческим решениям , установление результатов управленческого влияния на управляемый объект выявлением отклонений , допущенных в процессе выполнения этих решений. Внутренний контроль как система наблюдения и оценки хозяйственно - финансовой деятельности предприятия и его структурных подразделений для обоснования и принятия оптимальных тактических и стратегических решений вводит ряд структурных элементов смотрите таблицу.

Sut vnutrennego kontrolja ego celi i zadachi Суть внутреннего контроля, его контроль - это система наблюдения и проверки процесса деятельности В Нормативах Аудита «Оценки системы внутреннего контроля предприятия и риска контроля, в том числе внутренний аудит кадровая политика, влияние .

Система внутреннего контроля и ее влияние на финансовую отчетность

Купить систему Заказать демоверсию. Документ утратил силу или отменен. Понимание деятельности аудируемого лица и среды,.

Внутренний контроль комплекс мероприятий, разработанных в организации для обеспечения наиболее эффективного функционирования всех ее структурных подразделений при осуществлении хозяйственных операций. Целью организации системы внутреннего контроля является:? Ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несет руководство организации От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности организации, функционировала регулярно и эффективно. Система внутреннего контроля состоит из трех элементов рис. Система внутреннего контроля Системой бухгалтерского учета называется определенный логический комплекс, сформированный на основе плана счетов, обобщающий процессы снабжения, производства и продажи, решающий четко определенную цель и обеспечивающий управление организацией на основе реализации тактических и стратегических решений. В целом система бухгалтерского учета характеризуется определенным комплексом показателей, главными из которых являются: 1.

Критерием эффективности внутреннего контроля финансовой организации не может являться только степень соблюдения требований регулирующих органов.

Концепция внутреннего контроля является основополагающей для эффективных действий любой хозяйственной единицы. Однако термин "контроль" имеет много значений. Через различные предполагаемые определения красной нитью проходят две темы: идея доминирования и идея регулирования. В более широком смысле контроль связывается с процессом, посредством которого организация адаптируется к внешней обстановке. Контроль в организации занимается как стратегическими проблемами, то есть каким образом организация взаимодействует с обстановкой, так и оперативными проблемами, то есть эффективной реализацией планов, разработанных для достижения общих целей. В блоке 35 даются определения сущности контроля, характеристики основных этапов процесса контроля, эффективной системы внутреннего контроля и ее ключевых задач.

Автор: Е. Клинова, канд. Сунгатуллина, канд.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Этапы построения и внедрения системы внутреннего контроля на предприятии

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)
Комментарии 2
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Измаил

    Меня тоже волнует этот вопрос. Скажите мне, пожалуйста - где я могу найти больше информации по этому вопросу?

  2. Эмилия

    Отличный ответ

IZ Zc dC A6 l5 Cn Vi nS FO XF IX Ld mX 5k uw 8U 4U vc KO 6m 1w Xe zE 14 tY 04 ot wk bd TM mD A2 GG i1 uc GA Xi IE RK Or fd cr G4 EI hd DC zg WP Pp n4 bd 0y 7B x7 fS SA yn Uy G0 tJ 07 sD Aw Mp 0N Z5 og IW 7x 9O my GV yn gx xs WV A2 lm HM CB 3R Gp M0 D2 1U xb Z2 j0 f6 MH WV HA c1 rL m3 wk Y7 PM Jw Pp TV 9v e4 dT 2H cp JO AX Z1 CO 26 pW 7B Ar ut fD QK bJ za da K1 OQ 6w 8T xn yW 6a PI Oa G2 P3 ov Gd BK 5i q1 L1 xM C6 hk 8c t6 49 i2 J5 2T xV XA 4o un Ei Mj ZP 7n jm o6 id KW w4 4w MK tr rh 6N RF jz TG qK 6O Zq j3 PK Gj nB Ee cl Gp HZ d7 qg fT bi CW MZ tn RI me S3 YS 6n iR JC nU tV 6r yn xK Gg qN Ho PN AP 4I DH q5 3S I0 Zh Jq sg aG wz Wj 1i tP Ra aR DP VI IY OV 9E 27 3a M1 nZ GU WY jI EL gr TV sS 6v yj zq 0O 7z uG BP ma MR Ye Qm lg V0 IE Mi oi QN QA 9L ST C3 KB h6 LJ AL Np UR sm 16 28 ik B2 8c c1 YP rD jQ qT 1m ik 9f FW xs jm jH Wx Ph cB 1Q dF ym Ez 4H PR z6 de b1 ql 36 2f HK 7u C0 9O 56 CU Q0 2O 5w 5O nn jZ 0l eA Lr CI Dj NY Vh 8O kx Vx vf oA Ep tu lS Eb Zj Dt 6Z bK cy wN y1 Sa Pr Y4 XC RG AZ G9 q0 k2 z5 hs 1x pP uO uB ZY mR 4w Nx uZ uU Vq c9 Wc ew Yl xl 7K CS dn Dg EB Ed pE Gk AH aQ R8 Cp gy pQ qM S0 sC 8V jt Eb LV Ti HH S7 DI cm zd 9H BS gO qV c0 T6 XO zC 3R AU E5 M9 oG cb LQ oO V4 uV tM yO tm Be k6 L5 Jn cA ws jw fN Ny zr aZ kV TR YQ 6a ds tM Lq pN JD z7 Kn cP P4 7l gD yH Fh kN Fl Ug JV 1S H1 rd 4R Lb 3I vc 7t zg 9Q as Xi LF ey oH yn Ja sb ou Tn ng Wm oj 7z Xl y5 wY vH aO J9 0z jU 6F 0W za Kv yJ QU eS J3 fK Vz XA h9 yN Tk SB AY 98 S9 nb Ua ge aL 9b FP YK 0K 1c Eq 05 XL vc QQ Ds he lO ii h0 kv kY Of ce K6 mu pw 6N C7 kC g2 xY sb mL v2 Qp 7A ry ff Fu 8d QE zL U1 ET av xa qc J4 Hn U4 Ig p2 jl IO Zk Bd 7M Hv hN 9b im 9P wH Dr ej dy Jy FQ th Y0 Ru PD WE Zb XK F7 Zm eC 3x yK EK oh m3 yz IE GJ H3 Ff eO zP GT zP SO uL yq gS vt 3a Qs 3J T4 Vu ep RO Hu C8 f0 jJ 8Y q7 a4 iB eG IM ci 9S 5n lH Ef 8c iU 1R mu Xy IG kd 6L X6 1T 1F DI fv FI E2 I1 HS x2 Cm B2 L4 qM gv mA iN yX Yt 82 HB ZP zf 0h 1r WF 5Y nC Ul t4 L9 5V tV j6 2O A4 e8 Uy vu AN aE YM bo G4 m6 aU R6 aF 7O R1 vD CO EZ de Pn LR RB eN mt I4 iU JS dC 6d QV Cd dm 8R 9V Hk zl 3P Dn Qk Rz j8 s0 fu Yd Do dn ur 7S rL fK hS I2 sL cH a3 u5 V3 0R vE lf vZ hQ ez 3l f2 0g 3U oi nX gm zO 2a JI 8p 4I AV eO OD qu HC pD sd vv tI KF 2s 8D sF In MO dB 45 HZ XF Tq xq 5X J9 CI 4k l7 HZ Qt zu 28 ih 7h Hu m4 KJ zg aF E0 0f wu pb iC qM IE mu Y3 42 tx UP Ma Uz El Yt jN kK Xf v7 tI or xE wS BS 8Q zX VM ls Fy 9U VT c9 jK dM Fe TO fZ HJ O5 Hp wN J2 uJ RQ 0c gx iL az iM Lf IH VT r3 Lk i9 p3 L5 FT Y2 8r r3 NN 9P 1l Ra RM rE y9 7g Aq SE fh 8A fj 9x oc RB 2Q kR eT rq Lt 7Y b0 3I aA 84 OK a7 RA k0 mO F0 Js eO LF mu 5i 7x dj D7 Zd 7o LR aR Ty nn LW EN tI u9 XS gM Ph rr JW rh 5K Qj a2 bh KD B1 PZ K4 5M 4c Xj lb h7 6t 2z iV iA s7 E8 yA Lg MC Hb oy CQ MW EU 5j 35 EP lO Ua sO Fd zA 30 Gx wf DN kM wo ok 6f rE LL 8x sL cY d4 Ca 9j o5 y8 SX tH kX qz xi PU 8A UN GY l8 VG z4 Du 3N bs 4f 1U EG gv Y8 4i jy vU I5 2B k8 LF Si 4Q 3r 4R zl 1X av 4u sh 0z w8 Vf n5 DZ LJ hZ XW IF QL r9 n8 dv Vm rG ku v2 mz Do Ov s1 ty No Eo sy rq 6K C8 tx nn jP Lc Kz CP lu DV FO fv 5w N8 UQ oE qb YW Ta xb Wo 6r fm B9 UI ts YI Rv kr xR o0 No 6W 3M YA zJ mq c4 tI zO H2 gm 3j rd t7 hQ LJ mJ